隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位日益提高，其負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)。近幾年來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)及社會(huì)的案件，中小型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師案也日趨增加。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師法津責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?善于研究相關(guān)職業(yè)保險(xiǎn)小知識(shí)的佰佰安全網(wǎng)來為大家介紹一下，我們來一起看看哪些職業(yè)需要投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時(shí)也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所要承擔(dān)的法律責(zé)任的界定上我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。

一、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律責(zé)任的規(guī)定

我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的法律責(zé)任規(guī)定散見于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)刑法》等法律規(guī)范中，責(zé)任形式包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。

從相關(guān)法律可知注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會(huì)受到“警告”“責(zé)令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的事務(wù)所還會(huì)被責(zé)令停業(yè)，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)被撤銷其從業(yè)資格。但對(duì)具體的違法行為沒有做出規(guī)定，法律責(zé)任界定上也存在模糊和矛盾。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對(duì)“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，但未對(duì)“過失”違反準(zhǔn)則行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任做出規(guī)定。同時(shí)對(duì)“故意”“重大過失”“普通過失”等沒有明確地加以界定，大部分專向性立法只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“故意”違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，并且相當(dāng)之簡(jiǎn)單，不能足夠解決我國(guó)現(xiàn)在面臨的各種注冊(cè)會(huì)計(jì)師“故意”違法行為引起的糾紛案件。

二、要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延

(一)分清審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

(二)區(qū)分“違約”“過失”“欺詐”

1.違約。所謂“違約”是指合同當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時(shí)所承擔(dān)的法律后果。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條就規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給被審計(jì)單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。

2.過失。在我國(guó)刑法學(xué)中，過失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽]有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)時(shí)，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。在審計(jì)中通常又將過失分為普通過失和重大過失：

(1)普通過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有取得必要和充分審計(jì)證據(jù)的情況下做出肯定的無保留審計(jì)意見。

(2)重大過失。重大過失是指不保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為計(jì)據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任”“重大失實(shí)”“重大遺漏”等詞。

3.欺詐。我國(guó)《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)民法通則〉若干問題的意見(試行)》中定義欺詐為一方當(dāng)事人故意告知對(duì)方虛假情況，或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使對(duì)方作出錯(cuò)誤意思表示。欺詐是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的欺詐行為主要是舞弊，出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。

三、在法律實(shí)務(wù)中往往很難界定沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐

小編認(rèn)為，可結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，綜合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行界定。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約(違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書)對(duì)被審計(jì)單位造成損失的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。具體責(zé)任及承擔(dān)方式由雙方協(xié)議約定，沒有約定的根據(jù)我國(guó)《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰主張誰舉證”分配舉證責(zé)任。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失(包括普通過失)給受益第三者(審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。重大過失應(yīng)以其造成損失為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政和刑事責(zé)任;普通過失則應(yīng)以收取的審計(jì)費(fèi)用為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他并無過失或不能合理預(yù)見承擔(dān)舉證責(zé)任，在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無重大過失外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。具體以其造成的損失為限承整理?yè)?dān)民事責(zé)任及其相關(guān)行政刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無重大過失時(shí)，法院應(yīng)以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標(biāo)準(zhǔn)。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯(cuò)報(bào)的被審計(jì)單位承擔(dān)無限連帶責(zé)任并且承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事責(zé)任。

以上就是小編為大家整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法津責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，希望大家在看完之后，能夠?qū)Υ擞行┬碌牧私狻?

責(zé)任編輯:曹婧婕