企業(yè)之間相互借款是很平常的事情，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)之間都有合作關(guān)系，以共同盈利為目的進(jìn)行的借款，那么非金融企業(yè)間借款損失能稅前扣除嗎?一起通過佰佰安全網(wǎng)來了解這個(gè)問題。

企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括第五條規(guī)定的利息收入等。同時(shí)第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

通過下面真實(shí)案例來對(duì)其詳細(xì)講解：

案例

甲公司2013年委托某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行年度所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)于2010年向非關(guān)聯(lián)的乙公司出借資金100萬元，同時(shí)簽訂借款協(xié)議，年息率7%，按年支付利息。2013年，乙公司因資金鏈斷裂引起破產(chǎn)，僅支付給甲公司20萬元。甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“其他應(yīng)收款——乙公司”科目余額為80萬元，甲公司在2013年末對(duì)未能收回的債權(quán)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資產(chǎn)報(bào)損手續(xù)。

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括第五條規(guī)定的利息收入等。同時(shí)第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條對(duì)利息收入作了明確，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。稅法沒有對(duì)收入來源(其他法律上所稱的合法收入與非法收入)區(qū)別對(duì)待，對(duì)企業(yè)取得各類收入應(yīng)納稅符合稅法實(shí)質(zhì)課稅原理。

稅法與民商法、其他規(guī)章調(diào)整對(duì)象不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是法院，沒有必要對(duì)收入來源進(jìn)行定性才確定征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào))規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

非金融企業(yè)出借資金收取的利息收入屬于所得稅應(yīng)稅收入，按稅法相關(guān)性原理，由此收入引出的支出(損失)是可以稅前扣除的。

2011年3月31日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新辦法)自2011年1月1日起實(shí)行。

第四十六條規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

1、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)。

2、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)。

3、行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)。

4、企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)。

5、企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。

6、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。 該辦法對(duì)資產(chǎn)定義中包含了“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))”，增加了“企業(yè)之間的往來款項(xiàng)”，因此，資產(chǎn)損失扣除包括非金融企業(yè)間借款發(fā)生的損失。

江蘇省國(guó)稅局認(rèn)為，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的借款發(fā)生的損失不能稅前扣除?！墩憬?guó)稅局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第二十四條明確，非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六章，債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。浙江省國(guó)稅局明確了非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián))之間借款，只要收取或計(jì)算了利息收入，就視同企業(yè)取得了應(yīng)稅收入，則該項(xiàng)借款與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是相關(guān)的，由借款引出的借款損失可以在企業(yè)所得稅前扣除，符合稅法的相關(guān)性原則。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，辦法第四十五條是新增加的條款，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。辦法第四十條明確的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款形成的損失可以扣除，從稅收公平性角度出發(fā)，從另一側(cè)面說明了非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款形成的損失理應(yīng)得到扣除。如果認(rèn)定非金融企業(yè)之間借款發(fā)生的借款損失不可以稅前扣除，就會(huì)出現(xiàn)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)之間的借款損失可以在稅前扣除，而非金融企業(yè)向不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)發(fā)生的借款損失不能在稅前扣除的現(xiàn)象。

綜上所述，本案例中非金融企業(yè)甲公司借款發(fā)生的損失，可以在2013年申報(bào)稅前扣除。所以說通過本文小編講解后，對(duì)于非金融企業(yè)間借款損失能稅前扣除等知識(shí)作了介紹，所以說這些都屬于財(cái)產(chǎn)損失安全小知識(shí)，掌握這些知識(shí)對(duì)于企業(yè)如何避免財(cái)產(chǎn)損失等也有好處。

責(zé)任編輯:何顯搶