稅務(wù)局關(guān)于國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)若干稅收問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國(guó)航空公司及其駐華辦事處人員的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、關(guān)于國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)及駐華辦事處人員報(bào)酬征免稅的問(wèn)題

外商投資企業(yè)、外國(guó)航空公司從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國(guó)取得的收入、利潤(rùn)，以及外國(guó)航空公司駐華辦事處人員的工資、薪金和其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)按我國(guó)現(xiàn)行稅法及有關(guān)規(guī)定納稅。

凡我國(guó)對(duì)外簽署的協(xié)議已明確減稅、免稅的，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。本條所稱協(xié)議，是指避免雙重征稅協(xié)定、互免航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入稅收協(xié)定和民用航空運(yùn)輸協(xié)定及其他有關(guān)的協(xié)定、換文等。

二、關(guān)于國(guó)際航空運(yùn)輸收入的確定問(wèn)題

外商投資企業(yè)、外國(guó)航空公司經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，僅就從我國(guó)境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的收入總額（以下稱“航空運(yùn)輸收入”）征收工商統(tǒng)一稅及其附加。

對(duì)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或外國(guó)航空公司經(jīng)營(yíng)聯(lián)程航空運(yùn)輸，應(yīng)依據(jù)從我國(guó)境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的第一承運(yùn)人倉(cāng)單，計(jì)算其航空運(yùn)輸收入。

航空運(yùn)輸收入，系指每次從我國(guó)境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的客票收入、貨運(yùn)收入及逾重行李收入等的總和，不得扣除機(jī)場(chǎng)使用費(fèi)等項(xiàng)支出。

三、關(guān)于外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題

外商投資企業(yè)從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。

總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)從事國(guó)際航空運(yùn)輸，其從境內(nèi)外取得的收入總額減除成本、費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅及地方所得稅。企業(yè)所得稅及地方所得稅的稅率，應(yīng)按稅法及有關(guān)規(guī)定，以外商投資企業(yè)所在地適用的稅率為準(zhǔn)。

外商投資企業(yè)不能提供經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)完整、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可按不低于5％的利潤(rùn)水平核定其利潤(rùn)率，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、關(guān)于外國(guó)航空公司經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題

外國(guó)航空公司經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。在計(jì)算所得稅時(shí)，外國(guó)航空公司以其航空運(yùn)輸收入的5％作為應(yīng)納稅所得額，分別按照30％和3％的稅率征收企業(yè)所得稅及地方所得稅。為簡(jiǎn)化計(jì)征，對(duì)外國(guó)航空公司的航空運(yùn)輸收入，可統(tǒng)一按4.175％的綜合計(jì)征率征稅。

五、關(guān)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題

對(duì)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入、利潤(rùn)，應(yīng)分別情況，采用不同的征稅方法。

（一）如合作經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定，中、外雙方分取運(yùn)輸收入的，除中方分得的運(yùn)輸收入，應(yīng)按其所適用的稅收法規(guī)征稅外，對(duì)外方分得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；對(duì)外方取得的利潤(rùn)應(yīng)按外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法計(jì)征所得稅。

（二）如合作經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定，中、外雙方分取運(yùn)輸利潤(rùn)的，應(yīng)對(duì)合作經(jīng)營(yíng)的航空運(yùn)輸收入，按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。對(duì)中、外雙方各自分得的利潤(rùn)，應(yīng)分別依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

六、關(guān)于采用包機(jī)形式從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題

對(duì)于采用包機(jī)形式從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)分別情況按以下規(guī)定征稅：

（一）外商投資企業(yè)采用包機(jī)形式從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；其運(yùn)輸收入總額減除包機(jī)費(fèi)及有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后的余額，作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅、地方所得稅。如果外商投資企業(yè)兼營(yíng)包機(jī)業(yè)務(wù)從事國(guó)際航空運(yùn)輸，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及國(guó)際航空運(yùn)輸所得，應(yīng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅、地方所得稅。

（二）不組成企業(yè)法人的合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或外國(guó)航空公司采用包機(jī)形式從事國(guó)際航空運(yùn)輸所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2.5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；其應(yīng)納稅收入額的5％，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅、地方所得稅。

（三）外商投資企業(yè)包機(jī)從事國(guó)際航空運(yùn)輸，其租用外國(guó)航空公司飛機(jī)而支付的包機(jī)費(fèi)，除我國(guó)對(duì)外簽署的協(xié)議中另有規(guī)定外，應(yīng)作為發(fā)包方收取的租金按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定征稅。

（四）外商投資企業(yè)或外國(guó)航空公司，在采用核定利潤(rùn)率的方法確定應(yīng)納稅所得額，或采用綜合計(jì)征率的方法對(duì)國(guó)際航空運(yùn)輸收入總額征稅時(shí)，對(duì)包機(jī)支付給發(fā)包方的包機(jī)費(fèi)，在計(jì)算征稅時(shí)不再予以扣除。

七、關(guān)于外國(guó)航空公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)問(wèn)題

外國(guó)航空公司委托中方代售機(jī)票而向中方支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等，在按綜合計(jì)征率的方法征稅時(shí)，不得從航空運(yùn)輸收入中扣除。

八、關(guān)于納稅期限問(wèn)題

工商統(tǒng)一稅條例、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)納稅期限規(guī)定不同，為便于征管，對(duì)按4.175％的綜合計(jì)征率征稅的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在按季預(yù)繳企業(yè)所得稅及地方所得稅時(shí)，可在季度終了后十五日內(nèi)，同時(shí)按季繳納工商統(tǒng)一稅及其附加。

九、關(guān)于外國(guó)航空公司及其駐華辦事處人員納稅地點(diǎn)問(wèn)題

為加強(qiáng)對(duì)外國(guó)航空公司及其駐華辦事處人員的稅務(wù)管理，外國(guó)航空公司駐華辦事處應(yīng)在所在地，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并就地申報(bào)納稅。

十、關(guān)于委托代征問(wèn)題

外國(guó)航空公司未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立駐華辦事處，或雖設(shè)有駐華辦事處但無(wú)自辦業(yè)務(wù)權(quán)的，對(duì)其取得應(yīng)在我國(guó)納稅的國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可委托中方協(xié)議伙伴或代售機(jī)票單位代征應(yīng)納稅款。

十一、關(guān)于香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的航空公司從內(nèi)地取得運(yùn)輸收入征稅問(wèn)題

香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的航空公司從內(nèi)地取得的航空運(yùn)輸收入、利潤(rùn)，以及派駐辦事處人員工資、薪金等報(bào)酬征稅問(wèn)題，除另有協(xié)議規(guī)定外，應(yīng)比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

十二、本通知自1993年7月1日起執(zhí)行。凡過(guò)去有關(guān)國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入征稅的規(guī)定與本通知不一致的，均以本通知為準(zhǔn)。

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